小规模纳税人增值税申报，哪些企业需填附列资料一，具体如何填？

2023年10月12日 | 2184人阅读

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白鲸

小规模纳税人增值税及附加税费申报表附列资料一《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》表由发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写，即有差额征税应税项目的纳税人才填写，企业发生应税行为不属于差额征税的无需填该表。

营改增后，国家规定了很多差额征税的情况，小规模纳税人发生以下应税行为在增值税及附加税费纳税申报时，需要填列《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》表，具体内容包括：

1、异地提供建筑服务

跨县（市）提供建筑服务的，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。异地提供建筑服务需要向服务所在地税务机关预缴税款，预征率为3%（优惠延期，3%减按1%），机构所在地办理纳税申报，适用征收率为3%（3%减按1%）应纳税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+征收率）×征收率。

2、销售其取得（不含自建）不动产

小规模纳税人销售其取得的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除该不动产购置原价后的余额为销售额，适用5%征税率。应纳税额=（取得的全部价款和价外费用-不动产购置原价）÷（1+5%）×5%

3、金融商品转让

金融商品转让，以卖出价减去买入价后的余额为销售额，计算缴纳增值税，适用3%征收率。

4、经纪代理服务

经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金和行政性事业收费后的余额为销售额，适用3%征收率。

5、提供旅游服务

纳税人提供旅游服务，以向游客服务购买方的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、和支付给其他旅游企业的旅游服务费后的余额为销售额，计算缴纳增值税，适用征收率为3%。

6、提供人力资源外包服务

纳税人提供人力资源外包服务，以收取的全面价款和价外费用扣除受客户单位委托向客户单位员工代为发放的工资和代为缴纳三险一金后的余额为销售额，适用5%征收率。

7、提供安全保护服务

纳税人提供安全保护服务，以收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给派遣员工的工资、福利和三险一金（社会保险和住房公积金）后的余额为销售额，适用5%征收率。

8、劳务派遣服务

纳税人提供劳务派遣服务，以收取的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给派遣员工的工资、福利和三险一金后的余额为销售额，适用5%征收率。

小规模纳税人提供人力资源外包服务、劳务派遣服务、安全保护服务可以选择差额征税，适用5%征收率；也可以选择全额征税，没有扣除项目，适用3%征税率（可以享受3%减按1%征收的优惠）。

9、提供签证代理服务

纳税人提供签证抵赖服务以收取的全部价款和价外费用扣除向服务接收方收取并代为支付给外交部或外国驻华领事馆的签证费、认证费后的余额为销售额，适用3%征收率计算缴纳增值税。

10、航空运输销售代理企业同境外航段代理服务

以收取的全部价款和价外费用扣除向客户收取并支付给其他单位或个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额，适用3%征收率计算缴纳增值税。

小规模纳税人差额后适用3%征收率的项目，均可以享受3%减按1%征收的优惠政策。

申报表填列

附列资料一《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》表分为按照应税行为适用征收率分为应税行为（3%征收率）扣除额计算、应税行为（3%征收率）计税销售额计算、应税行为（5%征收率）扣除额计算、应税行为（5%征收率）计税销售额计算，纳税人在填表时，按照应税行为适用的征收率填写扣除额计算和计税销售额计算栏次。

应税行为（3%征收率和5%征收率）扣除额计算填列，“期初余额”为上期扣除额的期末余额；“本期发生额”填写本期取得的按税法规定准予扣除应税行为扣除项目金额；“本期扣除额”为扣除项目本期实际扣除的金额，本期扣除额≤期初余额+本期发生额，且本期扣除额≤全部含税收入；“期末余额”=期初余额+本期发生额-本期扣除额。

计税销售额（3%征收率和5%征收率）计算

“全部含税收入”即取得的全部价款和价外费用；“本期扣除额”即应税行为扣除额计额的“本期扣除额”；“含税销售额”=全部含税收入-本期扣除额，“不含税销售额”=含税销售额÷（1+征收率）。

附列资料一第8栏“不含税销售额”对应主表第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致, 适用小微企业免征增值税政策的纳税人除外。

附列资料一第16栏“不含税销售额”对应主表第主表第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致，适用小微企业免征增值税政策的纳税人除外。

对于差额征税项目，是以扣减扣除项目后的不含税销售额判断是否可以享受小微企业免征增值税优惠政策（月应税销售额不超过10万元，季度纳税的，季度应税销售额不超过30万元的，免征增值税）。

注意销售免税政策，需要满足月度（季度）应税销售额不超过免税额度，且开具普票的部分；小规模纳税人提供适用差额征税的应税项目，没有超过免税额度的，附列资料一中第8栏和第16栏“不含税销售额”和主表第10栏“小微企业免税销售额”“本期数”“服务、不动产和无形资产”栏数据一致。

2023年10月12日

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