小规模企业所得税纳税申报时，利润表上的应纳税所得额计算所涉及到的纳税调增项目和调减项目分别都有哪些？

所得税计算时，税法和会计的计算不一样，对企业应纳税所得额进行调增和调减都有哪些具体内容？比如：业务招待费税前扣除比例现在时多少？调整后会计上需要做什么会计分录吗？还是只在申报表上调整，会计上不做分录处理？

2023年12月03日 | 2437人阅读

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白鲸

由于税会差异的存在，在计缴当期所得税时，需要在会计利润的基础上做纳税调增或调减处理，得出应纳税所得额，进而计算应纳所得税。实务中，大部分企业针对企业所得税，采用的是季度预缴，年度汇算清缴的方式。在季度预缴申报时，主要以实际利润额进行预缴，仅涉及几项调整项目（不征税收入，免税收入、减计收入、加计扣除，资产加速折旧、摊销），更多的纳税调整项目是在汇算清缴阶段进行纳税调整。

给大家整理出企业常见的17项纳税调增项目和17项纳税调减项目。这里的纳税调增、纳税调减均是指在会计利润上所作的调增和调减。

调增项目

限额扣除

1、职工福利费，税法规定的扣除标准为不超过工资薪金总额的14%；

2、工会经费，税法规定的扣除限额为不超过工资薪金总额的2%；

3、职工教育经费，税法规定的扣除限额为不超过工资薪金总额的8%，超过部分准予结转以后年度扣除；

4、补充养老保险，税法规定不超过工资薪金总额的5%准予扣除，超过部分调增；

5、补充医疗保险，税后规定不超过工资薪金总额的5%准予扣除，超过部分调增；

6、非金融企业向非金融企业借款的利息支出（非关联方），税法准予扣除的为按照金融企业提供同期同类贷款利率计算的利息，超过部分纳税调增；

7、非金融企业向非金融企业借款的利息支出（关联方），税法准予扣除的利息支出除了满足第6条的规定之外，还需要同时满足债资比（债务投资和权益投资的比值）的要求（2：1或5：1）；

8、业务招待费，税法规定按照实际发生额的60%税前扣除，同时有限额的要求，限额为当年销售（营业）收入的千分之五和实际发生额的60%中的较小者；

9、广告费和业务宣传费，税法准予扣除的限额为当年销售（营业）收入的15%（或30%）；超过部分准予结转以后年度税前扣除；

10、公益性捐赠支出，税法准予扣除的金额不超过年度利润总额的12%，超过部分准予结转以后3个纳税年度扣除；

视同销售收入:

11、会计准则规定不做视同销售，但是税法规定需要按照视同销售处理，要按照税法规定确定视同销售收入以及视同销售成本，收入调增，成本调减；

税法不得扣除项目

12、税收滞纳金，罚款、罚金以及被没收的财物的损失，税法不准予扣除；

13、未经核定的准备金，比如固定资产减值准备，信用减值损失准备等；

14、发生的与企业生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；

15、直接捐赠的支出（除另有规定），捐赠需要经过被认可的的公益性捐赠机构，才可以在不超过限额内享受扣除；

16、烟草企业的广告费和业务宣传费不得税前扣除；

17、企业以现金等非转账方式向非个人代理支付的手续费及佣金；

调减项目

不征税收入

1、财政拨款；

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金；

3、由国务院、财务主管部门规定专项用途并经过国务院批准的财政性资金；

免税收入

4、国债利息收入

5、地方政府债券利息收入；

6、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

7、符合条件的非盈利组织的收入；

结转扣除

8、以前年度超支结转至本年度扣除的职工教育经费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等，能够调减本年应纳税所得额的前提是本年没有超支；

亏损弥补

9、企业某一年度的亏损可以在计算下年应纳税所得额时，进行税前扣除，下一年度仍然无法完全弥补的可以继续结转以后年度，但是一般情况下，结转期限不超过5年，高新技术企业或科技型中小企业最长可以结转10年；

加计扣除

10、残疾人员工资，可以加计扣除实际发生额的100%；

11、研发费用，未形成无形资产的加计扣除实际发生额的75%，形成无形资产的加计摊销75%，满足条件的制造企业加计扣除比例提高到100%；

税收优惠

12、农林牧渔业项目，部分免税、部分减征，关注相关具体政策；

13、技术转让所得，转让所得不超过500万的免征；超过500万的部分减半征收；

14、创投企业——抵扣所得额，企业直接投资于初创科技型企业，满两年的，投资额的70%抵扣应纳税所得额；

15、综合利用资源，减按90%计入收入总额；

16、加速折旧——固定资产，缩短折旧年限（比如不超过500万的准予一次性税前扣除），经批准准予采用加速折旧方法（双倍余额递减法、年数总和法）的；

17、重点扶持的公共基础设施项目与环境保护、节能节水项目，自项目取得第一笔经营收入起享受3免3减半。

2023年12月03日

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